By Arbeitskreis Ludewig der Schmalenbach-Gesellschaft
Eugen Schmalenbach hat die erzwungene Unterbrechung seiner akademischen Lehr tätigkeit seit 1933 dazu benutzt, Untersuchungen über die Grundsätze ordnungs mäßiger Bilanzierung zu organisieren, durch die diese allgemeinen Grundsätze für die Bilanzierungs- und Prüfungspraxis, gegliedert nach den einzelnen Bilanzposi tionen, konkretisiert werden sollten. Besondere Schwierigkeiten ergaben sich dabei im Bereich des Vorratsvermögens. Hier fehlt es auch heute noch an einer umfassen den Darstellung der in der Praxis ordentlicher Kaufleute geltenden Bilanzierungs grundsätze. Offenbar sind die dabei zu behandelnden Fragen so vielfältig, daß sie bei dem jetzigen Stand der Erkenntnis in einer einzigen Untersuchung nicht beant wortet werden können. Es empfiehlt sich aus diesem Grunde, sich zunächst einmal auf die Behandlung der besonders dringlichen Fragen zu beschränken. Das ist in der folgenden Untersuchung geschehen; sie befaßt sich nur mit den Grundsätzen, die bei der Inventur des Vorratsvermögens zu beachten sind. Das challenge der Vorratsinventur struggle für die Bilanzierungspraxis immer von besonderem Gewicht, weil die handelsrechtliche Forderung nach einer körperlichen Aufnahme des gesamten Vorratsvermögens, konzentriert auf einen einzigen Tag, nämlich den Bilanzstichtag, in größeren Unternehmungen praktisch kaum zu erfül len warfare. Aus diesem Grunde hat guy in der Praxis schon seit Jahrzehnten Metho den entwickelt, die zwar den praktischen Bedürfnissen Rechnung trugen, aber zum mindesten formal nicht den Vorschriften des Handels- und des Steuerrechts ent sprachen. Hierhin gehören die Methoden der permanenten Inventur und der zeitlich ausgeweiteten Stichtag-Inventur sowie die Anwendung des Stichprobenverfahrens.
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Auf der Ausgangsseite besteht für den Betrieb vielfach die Möglichkeit, den Versand während der Inventurtage ruhen zu lassen und alle wichtigen Sendungen rechtzeitig vor Inventurbeginn durchzuführen, so daß während der Inventurzeit keine Ausgänge erfolgen. 2. Die Erfassung der Bestandsveränderungen zwischen Aufnahmetag und Bilanzstichtag Die Verbindung zwischen dem Bestand zum Aufnahmetag und dem Bestand des Bilanzstichtages wird durch eindeutigen Buch- oder Belegnachweis geschaffen. ). Es ist sicherzustellen, daß in einen Aufnahmebereich, der vor dem Bilanzstichtag aufgenommen wird, in dem Zeitraum zwischen Aufnahme- und Bilanzstichtag kein Material mehr hineinkommt, das nicht im einzelnen festgehalten wird.
Bei Sortenrechnung sind Aufträge nicht unbedingt notwendig. »Die zur Erfassung und Bewertung des Bestandes an den einzelnen Sorten erforderlichen Daten können auch aus den laufenden (evtl. 43 44 Vgl. Kalveram, Industriebetriebslehre, S. 210; Jenni, S. 177. Vgl. Jenni, S. 63. Die Stichtagsinventur 31 nur wertmäßigen) Aufschreibungen über den Materialeinsatz, die Fertigungsaufwendungen und den Ausstoß in bezug auf die einzelnen Sorten entnommen werden« 45. Eine Aufnahme der »in Fertigung befindlichen Erzeugnisse in der Gruppen- und Endrnontage setzt gute Montagepläne voraus.
Bei einer zum 30. September durchgeführten Inventur wird in der Regel der zum Ende dieses Tages vorhandene Bestand ermittelt. Dieser Bestand stimmt mit dem Anfangsbestand zu Beginn des 1. Oktober überein, so daß der gesetzlichen Vorschrift damit Genüge getan ist 77. Der vom Gesetz gesteckte zeitliche Rahmen wäre bei einer anderen Auslegung unbilligerweise eingeengt; ein Ausweichen auf den 1. Oktober sollte wegen der sich dann ergebenden Abgrenzungsschwierigkeiten vermieden werden. Zeitlich nachverlegte Stichtagsinventuren sind vor allem für Warenhandelsbetriebe, insbesondere Filialunternehmen, bedeutsam.